作者：劉怡（北京大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院教授）

　　《政府工作報(bào)告》提出，今年對(duì)留抵稅額將實(shí)行大規(guī)模退稅，預(yù)計(jì)全年留抵退稅約1.5萬(wàn)億元。近日，財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合部署實(shí)施這項(xiàng)工作，確保納稅人及時(shí)享受政策紅利。其中，首批用于支持小微企業(yè)留抵退稅的轉(zhuǎn)移支付4000億元已于3月21日下達(dá)，將用于4月1日開始的退稅。

　　增值稅留抵的產(chǎn)生與增值稅的計(jì)算方法有關(guān)。我國(guó)增值稅采用稅款抵扣的方法計(jì)算，先分別計(jì)算銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，然后用銷項(xiàng)稅額抵減進(jìn)項(xiàng)稅額后的凈額作為企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅額。根據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定，如果企業(yè)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)至下期繼續(xù)抵扣，就成為通常所稱的“增值稅留抵”或“留抵稅額”。

　　2018年以前，我國(guó)主要采用期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的做法，僅對(duì)個(gè)別行業(yè)和領(lǐng)域符合條件的納稅人由于特定事項(xiàng)產(chǎn)生的留抵稅額按一定公式計(jì)算退還。2018年，對(duì)裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，以及電網(wǎng)企業(yè)退還增值稅留抵，但規(guī)模小、范圍窄。2019年，我國(guó)初步建立制度性期末留抵退稅制度，對(duì)全部行業(yè)符合條件的一般納稅人退還增量留抵，并對(duì)部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人設(shè)置了更為優(yōu)惠的退稅條件。2021年，進(jìn)一步放寬了先進(jìn)制造業(yè)的范圍，加入了醫(yī)藥、化學(xué)纖維、鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備、電氣機(jī)械和器材、儀器儀表等行業(yè)。

　　今年的增值稅留抵退稅政策力度顯著加大，充分體現(xiàn)了階段性措施和制度性安排的結(jié)合。具體來(lái)說(shuō)，此次留抵退稅政策有以下幾個(gè)特點(diǎn)。

　　第一，政策力度大，深入解決存量留抵問(wèn)題。從規(guī)模上看，約1.5萬(wàn)億元的留抵退稅規(guī)模史無(wú)前例。2018年對(duì)裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以及電網(wǎng)企業(yè)一次性退還期末留抵的退稅總額為1148億元，其后的增量留抵退稅政策雖然覆蓋全部行業(yè)，但均僅針對(duì)與2019年3月31日相比的增量部分，這一時(shí)點(diǎn)之前的存量留抵不在退稅范圍內(nèi)，因而規(guī)模也相對(duì)有限。今年進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度，對(duì)符合條件的小微企業(yè)，制造業(yè)、科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)、電力熱力燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)、交通運(yùn)輸倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)6個(gè)行業(yè)的企業(yè)，不僅按月全額退還增值稅增量留抵稅額，而且將一次性退還存量留抵稅額，這對(duì)于緩解企業(yè)資金壓力、幫助企業(yè)渡過(guò)難關(guān)，盤活企業(yè)資金、激發(fā)企業(yè)活力，進(jìn)一步提升中國(guó)制造業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，都具有十分重要的意義。

　　第二，政策針對(duì)性強(qiáng)，退稅速度快。對(duì)于留抵退稅，《政府工作報(bào)告》提出優(yōu)先安排小微企業(yè)，重點(diǎn)支持制造業(yè)，全面解決制造業(yè)等行業(yè)留抵退稅問(wèn)題，這是在充分考慮增值稅留抵對(duì)不同規(guī)模、不同領(lǐng)域企業(yè)不同影響的基礎(chǔ)上，做出的具有針對(duì)性的政策決策，有利于小微企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)，有助于重點(diǎn)領(lǐng)域企業(yè)擴(kuò)大投資、改進(jìn)工藝、升級(jí)技術(shù)裝備，推進(jìn)制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，并通過(guò)加快制造業(yè)發(fā)展提升產(chǎn)業(yè)鏈供應(yīng)鏈現(xiàn)代化水平，增強(qiáng)產(chǎn)業(yè)鏈供應(yīng)鏈穩(wěn)定性和競(jìng)爭(zhēng)力。財(cái)政部、稅務(wù)總局對(duì)各類企業(yè)詳細(xì)部署了分批開展增值稅留抵退稅的政策安排。

　　第三，資金保障有力。中央為今年1.5萬(wàn)億元規(guī)模的留抵退稅提供了有力的財(cái)力保障。今年留抵退稅規(guī)模大，可能對(duì)部分財(cái)力較弱的地區(qū)造成較大壓力。因此，對(duì)于今年留抵退稅的地方承擔(dān)部分，中央安排專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付支持，并向小微企業(yè)和縣區(qū)傾斜，確保退稅政策不打折扣。

　　今年的大規(guī)模留抵退稅政策實(shí)施后，所有符合條件的小微企業(yè)以及制造業(yè)等六個(gè)行業(yè)的增量和存量留抵稅額問(wèn)題將得到徹底解決。通過(guò)退給企業(yè)實(shí)實(shí)在在的真金白銀，直接為企業(yè)提供現(xiàn)金流，促進(jìn)其加快技術(shù)改造、設(shè)備更新，有助于有效提振市場(chǎng)信心、激發(fā)市場(chǎng)主體活力、增強(qiáng)發(fā)展內(nèi)生動(dòng)力，為高質(zhì)量發(fā)展積蓄新動(dòng)能。